г. Ростов-на-Дону, пер. Доломановский, 11
+7 (863) 270-06-75
г. Краснодар, ул. Мира, 54, оф.5
+7 (861) 292-81-85

Подготовка дел бухгалтерских и финансовых экспертиз

Регистрационный паспорт методики

1. Наименование методики:

Методика подготовки дел при назначении бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз.

2. Экспертное учреждение -разработчики:

Центр судебных экспертиз по Южному округу (далее ЦСЭ ЮО) Центр экспертных исследований (далее ЦЭИ);

Центр судебных экспертиз им. Б.Д.Сперанского (далее ЦСЭ им. Б.Д.Сперансокго)

3.Авторы методики (должность, ученая степень, ученное звание, Ф.И.О.)

Бородаенко С.В. - начальник отдела бухгалтерских экспертиз ЦСЭ ЮО Мамай К.В. – начальник отдела ЦСЭ ЮО

4. Содержание методики

 

4.1. Решаемые задачи

- Разработка общих принципов подготовки дела для производства бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз
- Определение перечня необходимых документов для производства бухгалтерской и финансово-экономических экспертиз

4.2. Объекты исследования

- Первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные - Документы, отражающие затраты и финансовые результаты деятельности предприятия, финансовые источники и направления их использования - Бухгалтерская и налоговая отчетность

4.3. Применяемые методики

- Общенаучные методы - Конкретные научные методы судебно-бухгалтерской экспертизы - Специальные приемы судебно-бухгалтерской экспертизы

4.4. Краткая характеристика

-Данная методика определяет понятие и сущность судебно-бухгалтерской и финансово-экономической экспертиз -Раскрывает порядок их планирования, назначения и производства -Помогает формулировать вопросы в постановлении, определении -Планировать стадии экспертного исследования -Контролировать полноту и всесторонность изымаемых материалов -Учит владеть приемами экспертного исследования бухгалтерских документов -Раскрывает понятие экспертизы по определению признаков преднамеренного или фиктивного банкротства, экспертиз, связанных с недостачей ТМЦ, налоговой, по труду и заработной плате, с приведением перечней вопросов, выносимых на разрешение эксперта и перечней необходимых документов для производства данных видов экспертиз.

5. Сведения о дате и месте опубликовании методики

Криминалистические и экспертные методики, г.Ростов-на-Дону, 2014

6. Сведения об апробации методического материала и решении об одобрении

Одобрено НМС ЭУ РР

7. Дата утверждения и регистрации паспорта Федеральным межведомственным координационно-методическим советом

 

8. Должностное лицо экспертного учреждения, составившее паспорт методики

Ткачева М.А. – доцент, кандидат экономических наук.

Актуальность темы исследования.

Большое количество экономических преступлений, отсутствие достаточного количества следователей, специализирующихся на расследовании экономических преступлений, сложность расследования таких преступлений, приводит к тому, что экспертам, для производства бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз, предоставляется недостаточный объем финансовой документации, вопросы ставятся некорректно, что влечет за собой невозможность проведения исследования и дачи категоричных выводов по поставленным вопросам.
Настоящая методика разработана на основе действующего законодательства, сложившейся судебно-экспертной практики, научных трудов, ранее проведенных экспертизах, в целях повышения качества производства экспертиз.

Цели и задачи методики.

Целью методики является разработка модели формирования достаточного и необходимого материала для производства бухгалтерских и финансово-экономических экспертиз.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Используемые инструменты и оборудование.

Руководителю российского предприятия сегодня приходится постоянно держать под контролем различные аспекты финансово — хозяйственной деятельности. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия отражена в большом количестве документов, содержащих большой объем разнородной информации. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о проведенных хозяйственных операциях легко прослеживается и сопровождается документами на бумажном носителе информации — распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, журналами-ордерами, карточками учета, журналами учета основных средств, МПЗ и др. Однако, если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из — за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии производится исходя из задач и имеющихся ресурсов предприятия. Возможности систем автоматизации бухгалтерского учета (САБУ) на предприятиях находят практическое применение на предприятиях различного размера, профиля и рода деятельности. При автоматизации бухучета большая часть бумажной работы переносится на компьютер. Это увеличивает эффективность работы бухгалтерии и повышает контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь увеличивает эффективность управления предприятием, а, следовательно, эффективность его работы.

Автоматизированные бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно-аппаратной платформы и стоимости, при надлежащем их использовании, обеспечивают качественное ведение учета. В функциональном аспекте бухгалтерские системы безошибочно производят арифметические расчеты; обеспечивают подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществляют безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производят накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивают обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (ведут архив).

Для того чтобы обеспечить указанные возможности, система имеет единую базу данных по текущему состоянию бухгалтерского учета на предприятии и архивным материалам, любые сведения из которой могут быть легко получены по запросу пользователя. В зависимости от особенностей учета на предприятии базы данных могут иметь различную структуру, но в обязательном порядке должны соответствовать структуре принятого в соответствии с учетной политикой плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, постоянно обновляются и используют расчетные нормативы, которые приняты в текущее время.

Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту данных чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки. Современные бухгалтерские системы отвечают этим требованиям.

 Порядок и сроки хранения документов бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определены в статье 29:

п.2. Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

п.3. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

Для сохранения информации базы данных САБУ создается рабочая копия электронной базы данных - копия контрольного экземпляра электронной базы данных, предназначенная для использования в автоматизированных системах и программных комплексах по состоянию на дату последнего дня отчетного периода – закрытие периода, которая в дальнейшем может использоваться в случаях, установленных Российским законодательством.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о проведенных хозяйственных операциях легко прослеживается и сопровождается документами на бумажном носителе информации – первичными документами и учетными регистрами, журналами-ордерами, карточками учета, журналами учета основных средств, МПЗ и другими взаимоувязанными между собой бухгалтерскими формами учета. Аналогичные документы используются и в компьютерной системе, но во многих случаях они существуют только в электронной форме. Более того, основные учетные документы (бухгалтерские книги и журналы) в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера не возможно.

Компьютерная система включает в себя следующие элементы.

  • Аппаратные средства. К ним относятся: оборудование и устройства, из которых состоит компьютер, в частности центральный процессор, жесткий диск, устройство чтения CD-ROM, принтеры, сетевые карты и т.п.

 2. Программные средства.

а) Системные программы. К этим программам, выполняющим общие функции, обычно относят операционные системы, которые управляют аппаратными средствами и распределяют их ресурсы для максимально эффективного использования, системы управления базами данных (СУБД), обеспечивающие выполнение стандартных функций по обработке данных, и сервисные программы, которые выполняют в компьютере основные операции, например сортировку записей. Системные программы обычно разрабатывают поставщики аппаратных средств или фирмы, специализирующиеся в области программного обеспечения, и модифицируют с учетом индивидуальных требований.

б) Прикладные ( пользовательские ) программы - это наборы машинных команд для обработки данных, которые организация--пользователь разрабатывает самостоятельно или приобретает у внешнего поставщика.

 3. Документация - описание системы и структуры управления        применительно к вводу, обработке и выводу данных, обработке      сообщений, логическим и другим командам.

  • Персонал - работники, которые управляют системой, проектируют ее и 

снабжают программами, эксплуатируют и контролируют систему обработки данных.

 5. Данные - сведения о хозяйственных операциях и другая необходимая информация, которую вводят, хранят и обрабатывают в системе.

 6.Процедуры контроля – процедуры, обеспечивающие существующую запись операций, предупреждающие или регистрирующие ошибки.

Наиболее распространенные в России системы автоматизации бухучета: 1C Бухгалтерия; Aubi; СуперМенеджер; Инфо Бухгалтер; Бухгалтер ФОЛИО; Инфин Бухгалтерия; Abacus; БОСС; БЭСТ; АККОРД и другие.

Используемые научные методы:

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы — это совокупность ме­тодических приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при экспертном исследовании хозяйст­венных операций, отображенных в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта.

При подготовке материалов для производства названных видов экспертиз необходимо применять следующие общенаучные методы исследования:

  • Анализ (от греч. analysis - разложение) — метод научного исследования (познания) явлений и процессов, который включает в себя изу­чение предмета с помощью мысленного или практического разде­ления его на составные элементы. Например, определяя сумму не­достачи у материально ответственного лица, бухгалтерская экспер­тиза анализирует достоверность документов на получение ценно­стей, результаты инвентаризации.
  • Синтез — прием изучения объекта в его целостности, единст­ве и взаимной связи его частей. Экспертиза связывает синтез с ана­лизом, поскольку это позволяет объединить объекты, которые рас­членены в процессе анализа, установить их взаимосвязь и познать предмет как единое целое (установление общей суммы недостачи, причиненного ущерба материально ответственным лицом).
  • Абстрагирование — прием отвлечения позволяет переходить от конкретных объектов к общим понятиям и законам развития (например, результаты проверки приема товаров в нескольких кон­тейнерах распространить на всю партию доставленных товаров).
  • Конкретизацию — исследование состояния объектов в связи с определенными условиями его существования и исторического развития (устанавливаются конкретные материально ответственные лица и сумма причиненного ущерба).
  • Индукцию — прием исследования, при котором общий вывод о признаках численности элементов объекта делается на основе изучения не всех признаков, а только части элементов данной численности, т.е. вывод — от частного к общему (определение ущерба по каждому инвентаризационному периоду).
  • Дедукцию — исследуется состояние объекта в целом, а потом по его составным элементам, т.е. вывод делается от общего к част­ному (общая сумма убытка распределяется между материально от­ветственными лицами, по периодам возникновения).
  • Аналогию — прием научного исследования, по которому по­знание одних объектов достигается на основе их сходства с други­ми. Метод аналогии базируется на сходстве некоторых сторон раз­ных объектов, он составляет основу моделирования, применяемого в судебно-бухгалтерской экспертизе.
  • Моделирование — прием научного познания, который осно­вывается на подмене основного объекта на аналогичную модель, содержащую черты оригинала. В экспертизе применяются органи­зационные модели проведения экспертизы, подражающие органи­зации и проведению экспертных исследований.
  • Системный анализ — изучение объекта экспертного исследо­вания как совокупности элементов, которые образуют систему. Системный анализ используется для оценки поведения объектов системы со всеми факторам и, которые влияют на его функциони­рование (ущерб предприятию, допущенный лицами, находящимися в производственных отношениях).
  • Функционально-стоимостный анализ — изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства, включая проекти­рование и функционирование сложных систем с оценкой их стои­мостных измерителей. Этот методический прием позволяет судеб­но-бухгалтерской экспертизе установить общую сумму ущерба.

Конкретные научные методы судебно-бухгалтерской экспертизы — это специфические методы экспертного исследования, разработан­ные на основе достижений практики, а также развития экономиче­ской и юридической наук. Их можно объединить в три группы:

  • документальные;
  • расчетно-аналитические;
  • обобщения и реализации результатов экспертизы.
  • Документальные методы — это исследование учетных докумен­тов, различные экспертизы этих документов, проверка нормативной правовой базы их составления и т.д. Применяют названные методы при условии, что возник ущерб от хозяйственных операций, кото­рые отображены в первичной документации, регистрах бухгалтер­ского учета и отчетности, а также стали объектами расследования правоохранительными органами.
  • К расчетно-аналитическим методам относятся:
  • экономический анализ;
  • статистические расчеты;
  • аналитические расчеты;
  • экономико-математические методы.

Экономический анализ — система научных приемов, используемых в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектами расследования правоохранительными органами.

Судебно-бухгалтерская экспертиза использует методические приемы экономического анализа для выявления фактов приписок производства и реализации продукции по документам бухгалтерской отчетности.

Аналитические расчеты — совокупность экспертных процедур, основанных на применении логики предвидения в совершенных финансово-хозяйственных операциях, которые необходимо восстановить определенной системой взаимосвязанных расчетов, основанных на расчетно-аналитических и документальных методических приемах исследования.

Аналитические расчеты применяются в тех случаях, когда необходимо восстановить учет по количественным показателям.

Статистические расчеты — приемы, с помощью которых судебно-бухгалтерская экспертиза может определить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных опера­ций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации (бухгалтерском балансе, расчетных ведомостях на заработную плату и т.п.). Применяются они при не­обходимости произвести уточнения приближенных величин, перей­ти от одних величин к более точным характеристикам количествен­ных связей и отношений.

Статистические расчеты помогают судебно-бухгалтерской экспер­тизе обосновать рабочие гипотезы и направить на их доказательство исследования с применением документальных методических прие­мов, чтобы определить конкретных лиц, ответственных за разного рода злоупотребления и причиненные предприятию убытки.

Экономико-математические методы применяются в судебно- бухгалтерской экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы предприятия. Применяются эти методы в случаях, когда другими способами оп­ределить взаимосвязь факторов трудно.

Обобщение и реализация результатов экспертизы включает свод­ку, классификацию, систематизированное изложение результатов в заключение эксперта, изучение заинтересованными лицами этих заключений, оценку и реализацию следствием и судом ее результа­тов, назначение повторных или дополнительных экспертиз.

Таким образом, метод судебно-бухгалтерской экспертизы — это совокупность методических приемов, которые применяются с помо­щью специальных процедур при экспертном исследовании хозяйствен­ных операций, отображенных в бухгалтерском учете.

Специальные приемы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Методы проверки документов — это приемы исследования доку­ментальных данных, применяемые экспертом с целью установления их доброкачественности или обнаружения различных несоответствий в учетном процессе.

Методы документальной проверки документов подразделяются следующим образом.

I. Проверка отдельного документа.

Формальная проверка — это внешний осмотр бухгалтерского до­кумента, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов.

Нормативная проверка — содержание отдельного документа пре­дусматривает его изучение с точки зрения соответствия действую­щим (действовавшим) на момент составления документа законам, ведомственным нормативным актам, инструкциям, правилам, ГОСТ, ТУ, нормам расхода сырья и т.п., а также целесообразности отраженной в нем хозяйственной операции.

Арифметическая проверка отдельного документа заключается в проверке правильности итоговых числовых показателей по горизон­тальным строкам и вертикальным графам.

II. Проверка взаимосвязанных документов.

Встречная проверка — это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа или его частей.

Данный метод эффективен в двух случаях:

когда преступники уничтожили один экземпляр документа или его часть, а другие экземпляры сохранились;

когда в результате совершения подлога появились расхожде­ния в содержании разных экземпляров или частей одного и того же документа.

Метод взаимного контроля заключается в использовании в лю­бом сочетании самых различных документов, прямо либо косвенно отображающих проверяемую хозяйственную операцию.

Основные задачи, решаемые применением метода взаимного контроля:

определение круга участников преступления;

выявление подложных документов;

моделирование утраченного или искаженного документа.

Основные приемы взаимного контроля.

  • Сопоставление данных документов, отражающих выдачу де­нежных средств и материальных ценностей, с данными документов, являющихся основанием для начисления и выплаты денежных сумм или выдачи материальных ценностей.
  • Сопоставление данных документов, непосредственно отражающих операцию получения-выдачи материальных ценностей, с данными документов, отражающих совершение других операций, связанных с первой.
  • Сопоставление данных о перемещенных товарно-материальных ценностях с данными о таре, в которой они перевозились.
  • Сопоставление данных приходно-расходных документов, не­посредственно отражающих движение ценностей, с данными других документов, отражающих те же операции, но в других аспектах.
  • Проверка соответствия данных учетных регистров данным первичных документов.
  • Сопоставление бухгалтерских документов с любыми другими небухгалтерскими документами, отражающими отдельную опера­цию (картотеками склада, производства, транспортными документами, пропусками и т.д.).
  • Сопоставление данных бухгалтерского учета с данными опе­ративного учета.

III. Проверка документов, отображающих однородные операции.

Восстановление учетных записей по документам.

Случаи применения метода восстановления учетных записей по документам:

  • при запущенности бухгалтерского (синтетического и анали­тического) или оперативно-технического учета, чаще всего складского, объектового учета;
  • при умышленном или случайном уничтожении регистров бухгалтерского или оперативного учета (когда первичная до­кументация сохранилась);
  • при наличии первичной документации в полном объеме, ко­гда аналитический учет не велся в целях сокращения учет­ной работы или в связи с особыми правилами и условиями документального оформления некоторых хозяйственных операций (строительство, розничная торговля);
  • при наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете.

Восстановление количественно-суммового учета применяется в отдельных организациях, где все приходные и расходные операции с материальными ценностями оформляются первичными документами, но вторичный бухгалтерский учет ведется лишь в суммарном денежном выражении. Отсутствие количественно-суммового буху­чета, т.е. учета движения товаров в количественном и денежном выражении по некоторым названиям и сортам, способствует сокры­тию злоупотреблений, но общая сумма стоимости товаров подгоня­ется под действительную.

Контрольное сличение остатков заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец прове­ряемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговы­ми данными о движении этого товара за весь период, начиная от предыдущей инвентаризации.

  • Данные, получаемые и сопоставляемые при контрольном сличении:

количество проверяемого товара на начало периода по ин­вентаризационной описи (или акту передачи смены);

документированный приход этого же товара за инвентариза­ционный период;

документированный расход этого же товара за инвентариза­ционный период;

количество проверяемого товара по описи на конец периода.

  • Обратная калькуляция — контрольный пересчет готовых из­делий в сырье.

Суть метода заключается в том, что на основе имеющихся до­кументов об изготовлении и расходовании (сбыте, реализации) продукции того или иного вида определяется общее количество сы­рья и материалов на изготовление всего количества изделий.

  • Хронологический анализ однородных операций по докумен­там представляет собой аналитическую работу по группировке дан­ных, отражающих движение какого-либо вида ценностей по заранее определенным промежуткам времени (месяц делится на декады, декада на дни и т.п.).
  • Сравнительный анализ заключается во взаимном сопоставле­нии содержания разных (но одинаковых по форме) документов, отображающих аналогичные операции.

Используемая нормативная и методическая литература.

Ведение бухучета и составление отчетности осуществляется в со­ответствии с нормативными и методическими документами. В зависимости от назна­чения и статуса их можно представить в виде следующей системы:

первый уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно рег­ламентирующие организацию и ведение бухучета в организации;

второй уровень — стандарты (положения) по бухучету и отчетности;

третий уровень — методические рекомендации (указания), ин­струкции, комментарии, приказы, письма Минфина России и других служб;

четвертый уровень — локальные нормативные документы орга­низации по бухучету и отчетности.

Основополагающим для бухгалтерского учета и основным актом первого уровня является Федеральный Закон о бухгалтерском учете. В нем определены правовые основы бухучета, его содержание, принципы, организация, основные направления бухгалтерской деятель­ности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухучет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также относятся Гражданский Кодекс, Трудовой Кодекс, Налоговый Кодекс, Таможенный Кодекс, Федеральные законы «Об акционерных обществах» от 26 де­кабря 1995 г. № 208-ФЗ, «Об обществах с ограниченной ответст­венностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, «О валютном регулиро­вании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЭ, «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 г. № 39-Ф3 и др.

Учетные стандарты, в Российском бухучете — положения по бухгалтерскому учету ПБУ, можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупно­сти. Положения призваны конкретизировать Закон о бухучете. Они разработаны на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Каждое положение по бухучету обычно включает следующие элементы:

общие положения — указывается сфера применения соответст­вующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета;

определения — основные определения и понятия по соответст­вующему объекту учета;

оценка — указываются различные виды применяемых оценок по объекту;

порядок учета — описывается порядок учета наличия и измене­ния соответствующего объекта учета;

раскрытие информации — указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной по­литике и в бухгалтерской отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единст­венным регулирующим органом является Минфин России.

Методические указания, инструкции, рекомендации, приказы, письма в системе нормативного регулирования бухучета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основ­ные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе о бухучете и положениях по бухучету.

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются раз­личными министерствами и службами. К ним, например, относят­ся: Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49), по бухучету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), по буху­чету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), Положения о без­наличных расчетах в РФ, утвержденные постановлением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П, о документах и документообо­роте в бухучете, утвержденные приказом Минфина СССР от 29 ию­ля 1983 г. № 105.

В практической деятельности бухгалтерских служб первостепен­ное значение придается Плану счетов бухучета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 ок­тября 2000 г. № 94н.

План счетов относится к нормативным документам третьего уровня. Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухучете. В нем приведены названия и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухучета устанавлива­ет единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухучета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое со­держание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кро­ме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненно­сти, формы собственности, организационно-правовой формы, ве­дущих учет методом двойной записи.

В едином Плане счетов счета сгруппированы в разделы. От­дельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов — в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. Разделы расположены в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте.

Нормативные документы самой организации определяют осо­бенности организации и ведения бухучета в ней. В системе норма­тивного регулирования бухучета локальные документы конкретной организации относят к четвертой группе.

Основными локальными документами организации являются:

устав организации;

учетная политика организации;

формы первичных учетных документов, бухгалтерских и налого­вых регистров;

графики документооборота;

рабочий план счетов бухучета;

формы внутренней отчетности;

положение об инвентаризации имущества и обязательств;

коллективный договор;

правила внутреннего трудового распорядка;

положения об оплате труда, премировании;

должностные инструкции.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер руководствуется нормативными документами в области бухучета, отчетности и налогообложения, соблюдая принцип объек­тивности. Выводы эксперта должны базироваться на нормативных документах, действующих в исследуемом периоде (например, экс­перт анализирует деятельность организации за 2005 г., следователь­но, он должен использовать нормативные акты, действовавшие в 2005 году).

В своей работе эксперт-бухгалтер для правильного и законного рассмотрения поставленных перед экспертом вопросов использует нормативную и методическую литературу:

Конституция Российской Федерации.

Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» №73-ФЗ от 31 мая 2001г.

Инструкция по производству судебных экспертиз в государственных экспертных учреждения системы министерства юстиции РФ. Приложение к приказу №347 Министра Юстиции РФ 20.12.2002г.

Методические рекомендации по производству судебных экспертиз в государственных судебно-экспертных учреждениях системы Министерства юстиции Российской Федерации. Приказ Министра юстиции РФ от 20.12.2002г №346.

Инструкция по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации. Утв. Приказом МВД России от 29 июня 2005 г. № 511.

Гражданский кодекс Российской Федерации, действующий с 1 февраля 2003 г.

Гражданско-процессуальный кодекс РСФСР. Принят Верхов­ным Советом РСФСР от 11 июня 1964ч.

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 5 апреля 1995 г. № 70-ФЗ (изм. от 3 февраля 1998 г.).

Уголовный кодекс Российской Федерации, утвержден Федераль­ным законом от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ.

Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Феде­ральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ;

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа № 118-ФЗ;

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 29.11.96г.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

О первичных учетных документах: Постановление Правительства РФ от 08.07.1997г. №3835;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)

Постановление правительства РФ №470 от 23.07.2007г. «Об утверждении положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»

Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утверждены Минфином России 30.08.1993 N 104

Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально –производственных запасов»

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):

  • ПБУ 1/2008 Учетная политика организации
  • ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
  • ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
  • ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
  • ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
  • ПБУ 6/01 Учет основных средств
  • ПБУ 7/98 События после отчетной даты
  • ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
  • ПБУ 9/99 Доходы организации
  • ПБУ 10/99 Расходы организации
  • ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах
  • ПБУ 12/2010 Информация по сегментам
  • ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
  • ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
  • ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
  • ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности
  • ПБУ 17/02 Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы
  • ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль
  • ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
  • ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
  • ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений
  • ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
  • ПБУ 23/2011  Отчет о движении денежных средств
  • ПБУ 24/2011  Учет затрат на освоение природных ресурсов

"Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 03.09.2012 N 25350).

"Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 24.04.2008 N 318-П) (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11751).

Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета" (вместе с "Рекомендациями по применению регистров бюджетного учета")

Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 24.04.2008 за № 318-П (Зарегистрировано в Минюсте России 26.05.2008 N 11751);

Федеральный закон «О государственном регулировании внешне­экономической деятельности» от 13 октября 1995 г. № 157-ФЗ.

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Минфин СССР от 29 июля 1983 г. № 105.

Объекты исследования.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы включают в себя документы, отображающие следы правонарушения в сфере эконо­мики и экономической деятельности. Эти следы сохраняются в до­кументах, на основании которых осуществляется и в которых обобщается использование предмета преступных посягательств.

В судебно-бухгалтерской экспертизе исследуются содержащиеся в доказательствах исходные данные, относящиеся к предмету экс­пертизы. Обязательным условием достоверности заключения экс­перта является исследование объектов, которые являются доказа­тельствами в данном деле.

Судебный эксперт-бухгалтер изучает вещественные доказательства, предоставленные в его рас­поряжение, преобразует полученные из этого источника доказа­тельства и сам становится источником нового доказательства — за­ключения эксперта-бухгалтера.

Объекты экспертизы — это закрепленные в материалах дела и предусмотренные процессуальным законодательством источники информации; в их числе главная роль принадлежит вещественным доказательствам, вещной обстановке места происшествия, образцам для сравнительного экспертного исследования.

Общее понятие объектов судебно-бухгалтерской экспертизы сформулировано в Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР.

В соответствии с п. 5 данной Инструкции объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых, свидетелей и в других материалах дела, если эти сведения представляются в качестве исходных данных и использование их связано с исследованием бухгалтерских документов.

Принято выделять конкретные виды возможных объектов исследования, а именно:

  • Учетные бухгалтерские документы, включающие:

а) первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения, квитанции и др.);

б) сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и т.д.);

в) материалы механизированного учета (магнитные носители, машинограммы, табуляграммы, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, журналы контрольных чисел и т.д.).

  • Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
  • Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и т.д.
  • Материалы инвентаризации (инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально-ответственных лиц).

Могут быть представлены иные материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы: заключения аудиторов, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строительно-технической, технологической и т.д.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей и т.д.

Для осуществления отбора необходимых исходных данных, предоставляемых на экспертизу, необходимо изучить организацию документооборота, бухгалтерского, оперативно-производственного и других видов учета на предприятии. Особое значение при этом имеет содержание приказа об организации учетной политики, поскольку именно он определяет основные правила организации учета.

В связи с широким использованием для ведения бухгалтерского учета новых информационных технологий, в частности специализированных систем и баз данных, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть документы не только на бумажных, но и на магнитных носителях, например в тех случаях, когда на них представляется бухгалтерская отчетность. Документ должен быть записан на магнитном носителе, изготовленном в соответствии с требованиями технического регламента, и закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации. Он может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи. (Письмо Банка России от 25 марта 1996 г. N 30112-15/340 "О представлении отчетности на магнитных носителях").

В целях выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью информационных технологий может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Таким образом, объекты судебно-бухгалтерской экс­пертизы можно определить как предметы материального мира, под­лежащие экспертному исследованию в целях установления фактов, входящих в предмет экспертизы. Представленные материалы, во­влеченные в процесс, получают статус вещественных или письмен­ных доказательств.

Общие принципы методики.

Процесс подготовки дела для производства экспертизы определяет последовательность действий следователя или суда.

  • Формулирование вопросов и определение перечня документов, необходимого для производства экспертизы.

Судебно-бухгалтерская экспертиза — это экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности, которые стали объектами расследования правоохранительными органами.

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свой предмет и объект.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяй­ственные операции и достоверность их отражения в системе бухгал­терского учета и отчетности, которые стали объектами расследова­ния и судебного рассмотрения правоохранительными органами и требуют специальных познаний эксперта-бухгалтера для установле­ния истины.

Формирование предмета судебной экспертизы при ее назначе­нии предполагает правильную и точную постановку вопросов перед экспертом, а формирование объекта связано с выявлением, собира­нием и предоставлением эксперту материалов и необходимых документов для исследования.

Окончательно круг вопросов, задаваемых эксперту, формулиру­ется судом в определении либо в постановлении лица, производя­щего дознание, — следователя, прокурора, которые выносятся с соблюдением процессуальных требований.

Прежде чем сформулировать конкретные вопросы эксперту, следует четко уяснить, какая сфера специальных знаний необходи­ма при рассмотрении данного дела, какой вид экспертизы следует использовать и каков ее частный предмет. Правильная постановка вопросов эксперту — центральная и наиболее важная часть поста­новления уполномоченных лиц и определения судьи о назначении экспертизы.

Вопросы, формулируемые в постановлении (определении) о на­значении экспертизы, должны отражать частный предмет эксперти­зы; они составляют содержание экспертного задания. При этом надо иметь в виду, что к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы также относятся:

результат предпринимательской деятельности, не отра­женный в первичных документах, бухгалтерском учете и от­четности или, иначе говоря, неконтролируемый доход, включая неуплаченные государству налоги и обязательные платежи;

часть результата предпринимательской деятельности, соот­ветствующая ущербу для собственников доходов и для госу­дарства в сфере экономики, говоря другими словами, присвоенные, растраченные или сокрытые доходы от продаж, включая неуплаченные го­сударству налоги и обязательные платежи.

Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в об­ласти науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, произво­дящим дознание, следователем или прокурором в целях установле­ния обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Необходимость в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете. В процессе производства экспертиз этого рода анализируется производственная и финансово-хозяйственная деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, присвоения товарно-материальных ценностей, бесхозяйственность, и определяются суммы материальной ответственности за причиненный материальный ущерб. Судебно-бухгалтерская экспертиза разрешает вопросы диагностического характера, круг которых весьма широк. В зависимости от решаемых задач эти вопросы подразделяют на несколько групп:

I. Выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности.

  • Существуют ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей? В частности:
  • соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учета о затратах, произведенных на погрузку и выгрузку заготовленного сырья, данным, указанным в первичной документации? Привело ли это отклонение к завышению или занижению суммы производственных расходов?
  • соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности первичным документам по оприходованию готовой продукции, итоговым показателям по выпуску продукции? На какую сумму допущено искажение показателей отчетности о выпуске продукции в первичных и итоговых документах?
  • к какому периоду относятся выявленные расхождения учетных данных?
  • С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?
  • Какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период? Каков размер излишков товаров определенных наименований, образовавшихся за данный период?
  • Не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме...?
  • Обоснованно ли применены нормы естественной убыли? Обоснована ли переоценка товара?
  • Какую сумму из выплаченной в определенный период заработной платы составляет заработная плата, начисленная по завышенным (согласно заключению строительной экспертизы) объемам работ? На какую сумму завышено списание материалов в определенный период (нормы расхода на продукцию определяются технологической экспертизой)?
  • По каким хозяйственным операциям данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета и отчетности?

II. Установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств.

  • Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления и списания данного сырья или товаров?
  • Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами?
  • Каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов? Каков механизм искажения счетных записей?
  • На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально не оправданное оприходование, списание ценностей данного вида?
  • Когда и на какую сумму списаны конкретные ценности по неверно составленным документам или вовсе без документов? Какова сумма неоправданно выданных денежных средств?
  • Не повлекло ли занижения (завышения) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах данной суммы расходов? Если да, то насколько?
  • С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученная предприятием в указанный период?
  • Не относятся ли представленные на экспертизу записи к разряду записей учетного характера; если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета? К какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в документах, изъятых у обвиняемого (подозреваемого)?
  • По какой группе счетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с черновыми записями и на какую сумму?
  • Содержатся ли в представленных на исследование материалах записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета? Каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета?
  • Отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи?

III. Определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности.

  • Оформлены ли отчетные документы по данной хозяйственной операции с соблюдением всех установленных правил? Каким нормативным актам они противоречат?
  • Правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие бухгалтерские записи?
  • Какие требования правил учета не были выполнены при приеме-сдаче товарно-материальных ценностей?
  • Какие отклонения от правил были допущены при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций и других документов?
  • Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в данных хозяйственных операциях?
  • Соответствует ли постановка учета и отчетности на данном предприятии требованиям правил? Обеспечивает ли она точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств? Какие отступления от правил затрудняли выявление данных о недостаче или излишках товарно-материальных ценностей на объекте?
  • Составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?

Перечень документов, необходимый для производства судебно-бухгалтерской экспертизы:

  • Учредительные документы, включающие: Устав, приказ на создание учетной политики, учетную политику, уведомление о налоговом режиме, справка об открытых расчетных счетах в банках;
  • Учетные бухгалтерские документы, включающие:
  • первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения, квитанции и др.);
  • сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и проч.);
  • материалы механизированного учета (магнитные носители, машинограммы, табуляграммы, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, журналы контрольных чисел и т.п.).
  • Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
  • Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, материальные отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и проч.
  • Бухгалтерская отчетность, включающая баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу и т.д.
  • Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.
  • Иные материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы: заключения аудиторов, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения некоторых иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строительно-технической, технологической и проч.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей, обвиняемых, подозреваемых и др., протоколы обысков и выемок, неофициальные документы.

В связи с широким использованием для ведения бухгалтерского учета новых информационных технологий, в частности специализированных систем и баз данных, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть документы не только на бумажных, но и на магнитных носителях. Общеотраслевыми указаниями закреплен порядок придания юридической силы бухгалтерским документам на магнитных носителях, которые создаются при эксплуатации средств компьютерной техники. Документ должен быть записан на магнитном носителе, изготовленном в соответствии с требованиями технического регламента, и закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации. Он может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.

(Письмо Банка России от 25 марта 1996 г. N 30112-15/340 "О представлении отчетности на магнитных носителях").

В целях выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью информационных технологий может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, определения их финансового состояния, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с государственным бюджетом (определение размера неправомерно полученных доходов в результате несоблюдения правил совершения финансовых операций, скрытой от государства прибыли, необоснованных отчислений в денежные фонды и т.д.), выполнения договорных обязательств, распределения и выплаты дивидендов, операций с ценными бумагами, инвестициями и прочее.

Судебная финансово-экономическая экспертиза позволяет разрешать следующие диагностические задачи:

  • определение реальности и экономической обоснованности финансовых показателей организации (предприятия) в случаях искажения ее данных о доходах и расходах;
  • исследование финансового состояния и платежеспособности организации (предприятия);
  • анализ структуры и динамики доходов и расходов организации (предприятия) в целях определения в них диспропорций, повлиявших на величину балансовой прибыли и связанных с ней показателей;
  • выявление диспропорций в соотношении между себестоимостью продукции и динамикой применяемых цен в целях установления фактов искажения отчетных данных о прибыли организации (предприятия);
  • установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении организации (предприятия);
  • анализ расчетных операций, связанных с образованием и использованием доходов и денежных фондов организации (предприятия), в целях установления негативных отклонений (недоплат, переплат) по отдельным статьям доходов и направлениям расходования денежных средств;
  • определение степени обеспечения предприятия оборотными средствами, причин образования дебиторской и кредиторской задолженности;
  • анализ финансовых ситуаций, связанных с завышением продажных цен, занижением закупочных, превышением предельного уровня рентабельности и получением сверхприбыли предприятиями-монополистами.

Типичными вопросами диагностического характера являются следующие:

  • Имеются ли (и какие именно) нарушения требований нормативных актов в части установления цен на изготовляемую продукцию, получения завышенной прибыли (доходов)?
  • Составлен ли финансовый план организации (предприятия) достаточно обоснованно, с соблюдением всех необходимых требований?
  • Не допущено ли фальсификации финансовых расчетов плана дохода и расхода (расчетов издержек на производство, образования специальных фондов на ремонт основных средств, модернизацию их и проч.)?
  • Соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию; если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности?
  • Соблюдаются ли при осуществлении финансово-кредитных операций требования законодательных актов, например, о распределении прибылей и дивидендов между отечественными и зарубежными партнерами, инвестиционным фондом и мелкими инвесторами и проч.?
  • Имеются ли на предприятии (организации) нарушения при производстве банковских кредитных и расчетных операций?
  • Обоснованно ли образование данных фондов потребления и накопления предприятием в результате его финансово-хозяйственной деятельности за... год?
  • Позволяло ли финансовое состояние предприятия предоставить ссуду другому предприятию; если да, то за счет каких финансовых источников?
  • В какой мере оправданным является увеличение непроизводственных (коммерческих) потерь на реализацию продукции, предусмотренных в финансовом плане доходов и расходов?
  • Не свидетельствуют ли финансовые операции предприятия об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании?
  • Обоснованны ли были требования руководства предприятия об основных или дополнительных ассигнованиях из бюджета?
  • Обоснованно ли израсходована в данной организации (предприятии) указываемая сумма кредита? Израсходованы ли данные средства (например, заработная плата работникам) по назначению?
  • В полном ли объеме и в должные ли сроки проведены предприятием данные платежи в госбюджет, по договорным обязательствам?
  • Соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия произведенным затратам; если да, то не повлекло ли это занижения данных о прибыли предприятия?

Перечень документов, необходимый для производства финансово-экономической экспертизы во многом схож с перечнем документов, необходимых для производства судебно-бухгалтерских экспертиз и включают в первую очередь документацию, дающую представление о финансово-кредитной деятельности организации (предприятия), те документы, которые отражают затраты и финансовые результаты ее деятельности, финансовые источники и направления их использования. К ним относятся договоры между предприятиями и организациями различных форм собственности и приложения к ним, такие накопительные документы бухгалтерского учета, как журналы-ордера (мемориальные ордера), ведомости и другие регистры, главная книга, или книга регистрации хозяйственных операций, а также баланс предприятия и приложения к нему, включая отчет о финансовых результатах и их использовании.

Направляемые на экспертизу материалы должны быть отобраны с такой полнотой, которая обеспечивает комплексное представление системы данных, отражающих балансовые взаимосвязи оборотов по счетам.

При отсутствии регистров бухгалтерского учета (главной книги, а также журналов-ордеров) для экспертного исследования могут быть направлены данные соответствующим образом подобранных первичных документов. Например, платежные поручения должны быть сгруппированы в хронологической последовательности с приложением счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов. Выписки банка должны соответствовать балансовым данным и регистрам учета самого банка и т.д.

Экспертный анализ балансовых взаимосвязей операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, нередко позволяет устанавливать данные, свидетельствующие о недостоверности первичных документов, удостоверяющих совершение этих операций. При изучении итоговых показателей деятельности организации (предприятия) финансово-экономическая экспертиза в отличие от судебно-бухгалтерской производит анализ не процесса их формирования, а содержания, таких показателей, как себестоимость, уровень рентабельности, прибыль, структура показателей и их противоречий.

  • Истребование, выемка необходимых документов.

Изъятие бухгалтерских документов работниками правоохранительных органов.

В практической деятельности часто возникает необходимость в получении бухгалтерских и иных документов, которое осуществля­ется путем их изъятия.

Изъятие представляет собой принудительное лишение органи­заций, предприятий и учреждений независимо от формы собствен­ности возможности пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами.

Три этапа изъятия бухгалтерских документов.

Первый этап состоит из комплекса организационных мероприя­тий, обеспечивающих дальнейшую реализацию решения об изъятии бухгалтерских документов.

Второй этап предусматривает совокупность действий, направ­ленных на внешний осмотр и непосредственное изучение необхо­димых документов, которым завершается составление документа об изъятии или выемке документов.

В соответствии с ч. 8 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете» главный бухгалтер или другое должностное лицо орга­низации вправе с разрешения и в присутствии представителей ор­ганов, производящих изъятие документов, снять с них копии с ука­занием основания и даты изъятия.

С разрешения и в присутствии представителей органов, произ­водящих изъятие, должностные лица имеют право также доофор­мить документы, прошить их, пронумеровать, опечатать, сделать опись и т.д.

Лица, допускаемые к документам, содержащим коммерческую и банковскую тайну, либо изымаемые их, должны дать соответст­вующие письменные обязательства в отношении их защиты.

Поскольку для ведения бухучета и отчетности в настоящее время используются компьютерные программы, может потребоваться обыск и выемка компьютерных средств и систем, содержащих данные бух­галтерской отчетности. В этом случае необходимо присутствие специа­листа в области компьютерных технологий, поскольку неквалифици­рованные манипуляции с компьютерной техникой могут привести к уничтожению ценной доказательственной информации.

Третий этап предусматривает упаковку изъятых документов, их доставку и хранение до принятия решения по материалам проверки.

Доставка документов осуществляется в условиях, исключающих их утрату, а также повреждение.

Хранение бухгалтерских документов производится в условиях, исключающих доступ к ним посторонних лиц. Для хранения могут использоваться сейфы, металлические шкафы, специальные поме­щения и др.

В случаях пропажи или повреждения бухгалтерских документов приказом руководителя организации, изъявшей документы, назна­чается комиссия по расследованию причин данного события.

  • Осмотр документов и определение их пригодности для производства экспертизы.

Документация — это способ оформления хозяйственных опера­ций с помощью документов в момент их совершения.

Согласно бухгалтерским нормативам все хозяйственные опера­ции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправда­тельными документами, на основании которых ведется бухгалтер­ский учет.

Документы как носители юридически значимой информации имеют важное материально-правовое (содержательное) и процессу­альное значение для правоприменения.

Все процессуальное производство может быть представлено в виде процедуры обнаружения, предоставления, оценки и использо­вания одних документов и продуцирования на их основе других юридически значимых (процессуальных) документов.

Документация — основная отличительная особенность бухгал­терского учета. Основные правила документирования и документо­оборота в силу их важности и обязательности определены норматив­но. Документ (лат. documentum — свидетельство, доказательство) — это письменное свидетельство совершенной хозяйственной опера­ции; без документа не может быть произведено ни одной записи на бухгалтерские счета. Поэтому документ наделяет юридической си­лой учетные данные, выступает ценным источником доказательств (в том числе вещественным доказательством) по делам об экономи­ческих преступлениях, хищениях имущества, злоупотреблениях, взяточничестве, арбитражных спорах и т.п.

Документ о совершенной хозяйственной операции должен быть составлен во время или сразу по окончании хозяйственной опера­ции, в установленной форме, содержать необходимые реквизиты и отражать действительные и только законные операции.

Реквизитами документа, с помощью которых обеспечивается его юридическая сила, называют обязательные информационные элементы.

Реквизиты документов бухгалтерского учета утверждены норма­тивно (в частности, приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»; приказом Минфина России от 02 июля 2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» и др.).

К реквизитам, являющимся обязательными для любого доку­мента, относятся:

название документа (накладная, акт, счет-фактура и т.д.);

наименование и адрес организации, составившей документ;

указание участников совершенной хозяйственной операции;

место и дата составления документа;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции;

подписи лиц, совершивших хозяйственную операцию.

Основными частями учетного документа являются: заголовоч­ная, содержательная, оформляющая.

Заголовочная часть должна содержать реквизиты, дающие пол­ные и четкие представления о виде и характере документа.

Содержательная часть может быть оформлена в виде таблицы или текста.

Оформляющая часть документа обычно содержит: дату составле­ния, подписи и утверждения документа; наименования должност­ных лиц, подписавших документ, личные подписи и их расшиф­ровку; соответствующие печати.

Многочисленные бухгалтерские документы классифицируются по различным основаниям:

  • по назначению:

распорядительные — содержащие задания на выполнение оп­ределенных хозяйственных операций (например, наряд на работу, чек банку и т.д.);

исполнительные — в них отражаются совершенные хозяйст­венные операции (например, накладные, раздаточно- сдаточные ведомости, акты, квитанции и т.д.);

комбинированные — в них содержатся задание и данные об исполнении;

документы учетного оформления — распределительные и группировочные ведомости, справки, мемориальные ордера; они составляются в бухгалтерии на основании первичных документов для подготовки и упрощения учетных записей в регистрах;

документы вспомогательного характера — сводные ведомо­сти, доверенности, сопроводительные и упаковочные листы, раскладки, ярлыки, описи материальных средств, извеще­ния, донесения и т.д.;

  • по характеру оформления операций:

денежные документы оформляют операции по наличным и безналичным денежным средствам (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, банковские чеки и т.д.);

материальные документы оформляют движение материаль­ных ценностей (приходный ордер, лимитная карта и т.д.);

расчетные документы оформляют расчеты между предпри­ятиями, организациями и лицами (платежное поручение, платежное требование, счет-фактура и т.д.);

  • по месту возникновения:

внутренние (состаренные на данном предприятии, учрежде­нии);

внешние (поступившие из других организаций);

  • по объему содержания:

первичные (непосредственно отражающие совершенную опе­рацию);

вторичные (сводные) — объединяющие несколько операций, отраженных в нескольких первичных документах (например, авансовый отчет, отчет кассира, завскладом и т.д.);

  • по способу использования:

разовые — в них одним рабочим приемом оформляется один или несколько хозяйственных процессов — это накладная, фактура, раздаточная ведомость;

накопительные — документы, в которых совершенные хозяй­ственные операции оформляются в несколько приемов, по­степенно (например, лимитная карта на отпуск материаль­ных средств и т.д.);

  • по степени использования средств механизации и автоматизации документы делятся на заполняемые:

вручную — без средств механизации;

механизированным способом,

автоматизированным способом;

  • по способу дальнейшей обработки носителей информации документы делятся на:

обычные (бумажные);

технические (безбумажные, машиночитаемые);

  • по качеству:

полноценные (доброкачественные);

неполноценные (недоброкачественные).

Полноценные документы должны полностью отвечать требова­ниям, изложенным выше (реквизитам).

Документы, в которых отсутствует хотя бы одно из предъявляе­мых требований, признаются неполноценными. Правоохранитель­ным органам и судам следует обращать на них особое внимание.

В целях более тщательного изучения и анализа неполноценные документы подразделяются на следующие группы и виды:

  • неправильно оформленные — документы без необходимых реквизитов (без подписи, без даты), с лишними реквизитами (на­пример, накладная с гербовой печатью и т.п.); с ненадлежащими реквизитами (например, чек на получение денег в банке, подпи­санный неправомочным лицом);
  • отражающие незаконные операции: составленные на хозяйст­венные операции, которые по существующим правовым нормам не должны совершаться (например, акт на списание материалов на капитальный ремонт с завышением их стоимости и т.п.);
  • отражающие операции, которые в действительности или не были совершены (бестоварные или безденежные), или были совер­шены не в том объеме.

Такие документы называются подложными. Подложные доку­менты делятся на три вида:

фальсифицированные (материальный подлог);

комбинированные (интеллектуальный и материальный подлог);

содержащие заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог). «ч

Подложные документы в силу ст. 81 нового УПК РФ являются вещественными доказательствами, так как сохраняют на себе следы преступления или служили орудием преступления либо на них бы­ли направлены преступные действия.

Виды (категории) бухгалтерских документов, порядок их составле­ния и вопросы, относящиеся к документообороту, регулируются Зако­ном № 402-ФЗ, Положением о документах и документообороте в бух­галтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105, действующим в части, не противоречащей российскому законодательству, и некоторыми другими нормативными актами.

Бухгалтерские документы, в зависимости от их происхождения и содержания заключенной в них информации, делятся на три категории:

первичные учетные документы (ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»).

регистры бухгалтерского учета (ст. 10 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»).

документы бухгалтерской отчетности (ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»)

  • Вынесение постановления о назначении экспертизы с постановкой вопросов.

Круг вопросов, задаваемых эксперту, формулиру­ется судом в определении либо в постановлении лица, производя­щего дознание, — следователя, прокурора, которые выносятся с соблюдением процессуальных требований.

Судебная экспертиза — процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и подготовки заключения экспертом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в об­ласти науки, техники, искусства или ремесла и которые поставлены перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, произво­дящим дознание, следователем или прокурором в целях установле­ния обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы:

для ее проведения требуются специальные познания в об­ласти бухгалтерского учета и смежных дисциплин (экономи­ческий анализ хозяйственной деятельности, налогообложе­ние, финансы, аудит и др.);

объектом расследования и судебного разбирательства явля­ются хозяйственные операции, получившие отражение в до­кументах или в учетных регистрах.

Судебно-бухгалтерская экспертиза может назначаться на пред­варительном следствии, в суде. Чаще она назначается при расследо­вании уголовных дел, в ходе которого следователь или лицо, веду­щее дознание, должны обнаружить правонарушение и на основа­нии собранных по делу доказательств установить виновных лиц и определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям или предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в от­расли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной дея­тельности, всестороннего и объективного исследования фактиче­ских обстоятельств дела. От своевременного и правильного прове­дения экспертизы зависит завершение расследования дел в установ­ленные сроки.

Соблюдение норм криминально-процессуального законодатель­ства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспер­тизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действитель­ных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по со­хранности собственности. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются в следующих случаях:

  • когда результаты проведенной ревизии противоречат мате­риалам расследуемого дела и для изучения противоречий и установ­ления истины необходимо проведение экспертизы;
  • если ревизором не приняты для отображения в учете и сни­жения выявленной недостачи ценностей в подотчете у материально ответственных лиц документы;
  • когда есть обоснованное ходатайство обвиняемого о назначе­нии судебно-бухгалтерской экспертизы;
  • в случаях наличия противоречия в выводах первичной и по­вторной ревизий;
  • при использовании ревизором для определения материально­го ущерба сомнительной методики;
  • если такая необходимость вызвана выводами другого вида экспертизы.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:

  • проверить правильность результатов проведения докумен­тальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;
  • выявить наличие фактических данных, связанных с недоста­чей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;
  • определить соответствие отражения в бухгалтерских доку­ментах хозяйственных операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности и действующим нормативным актам;
  • установить документальную обоснованность оприходования, отпуска и списания материалов, готовой продукции, това­ров, размеров и стоимости неучтенной продукции, опреде­ленных с учетом заключений технологов, товароведов и дру­гих специалистов;
  • констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судо­производства;
  • конкретизировать круг лиц, за которыми, по документальным данным, в период образования недостачи либо излишков числились товарно-материальные ценности или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе производства экспертизы;
  • выявить нарушения в организации ведения бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали образованию материального ущерба или препятствовали его своевременному выявлению;
  • установить обстоятельства, способствовавшие совершению злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.
  • Судебно-бухгалтерская экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения суда или постанов­ления судьи, лица, производящего дознание, следователя или про­курора. На практике органами дознания чаще всего являются под­разделения Министерства внутренних дел Российской Федерации. После этого к делу подключается эксперт-бухгалтер.
  • Следователь составляет постановление, в котором указывает:
  • основания для назначения экспертизы;
  • фамилию эксперта или название экспертного учреждения, которое само избирает эксперта;
  • ставит вопрос на решение экспертизы;
  • прилагает материалы для экспертного исследования.

От того, насколько правильно поставлены вопросы на решение экспертизы, зависят полнота исследования и соблюдение сроков проведения экспертизы.

При постановке вопросов на решение экспертизы правоохрани­тельным органам следует придерживаться таких требований:

  • четко формулировать вопросы, избегать необоснованных обобщений (например: какие нарушения нормативно-правовых ак­тов допущены в бухгалтерском учете);
  • содержание вопросов должно вызывать необходимость экс­пертного исследования, а не носить справочный характер (например: какими документами оформляется выдача денег из кассы; кто должен сле­дить за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам);
  • постановка вопросов должна быть логичной и последователь­ной, короткой и четкой.

В постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспер­тизы следователь обязан четко указать, какие материалы предостав­ляются в распоряжение эксперта. Содержание материалов, период, за который они изымаются из архивов предприятия, их количество определяются особенностью объекта исследования экспертизой.

На стадии подготовки судебно-бухгалтерской экспертизы экс­перт-бухгалтер может давать консультации следственным органам о полноте сбора документов для экспертного исследования, но он не должен выполнять какие-либо процессуальные действия. В против­ном случае он в соответствии с уголовно-процессуальным законо­дательством будет лишен права вести по данному делу экспертизу.

Экспертиза по определению признаков преднамеренного или фиктивного банкротства.

В силу п.3 ст. 50 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" при подготовке дела о банкротстве к судебному разбирательству, а также при рассмотрении дела о банкротстве для решения вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд вправе назначить экспертизу, в том числе по своей инициативе.

Преднамеренное банкротство, то есть совершение руководителем или учредителем (участником) юридического лица либо индивидуальным предпринимателем действий (бездействия), заведомо влекущих неспособность юридического лица или индивидуального предпринимателя в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если эти действия (бездействие) причинили крупный ущерб.

Фиктивное банкротство, то есть заведомо ложное публичное объявление руководителем или учредителем (участником) юридического лица о несостоятельности данного юридического лица, а равно индивидуальным предпринимателем о своей несостоятельности, если это деяние причинило крупный ущерб.

Согласно ст. 34 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" в ходе любой процедуры, применяемой в деле о банкротстве, кредиторы вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством о назначении экспертизы в целях выявления признаков преднамеренного или фиктивного банкротства.

Ответственность за преднамеренное банкротство и неправомерные действия при банкротстве установлена Уголовным кодексом Российской Федерации (ст. ст. 195 и 196) и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (ст. ст. 14.12, 14.13).

Вопросы, выносимые на разрешение эксперта.

  • Имеются ли признаки преднамеренного банкротства общества с ограниченной ответственностью «ААА», если да, то в чем они выразились?
  • Имеются ли признаки фиктивного банкротства общества с ограниченной ответственностью «ААА», если да, то в чем они выразились?
  • Имеется ли возможность восстановления платежеспособности должника ООО «ААА»? Если «Да», то в какие сроки?
  • Соответствуют ли отчетные данные предприятия его финансовому состоянию; если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности?

Необходимые документы (объекты исследования) для производства экспертизы по определению признаков преднамеренного или фиктивного банкротства.

Механизм выявления признаков преднамеренного или фиктивного банкротства установлен Временными правилами проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 855. Данное Постановление устанавливает порядок определения признаков преднамеренного (раздел II, п.п.5–7) и фиктивного (раздел III, п.п.11-13) банкротства.

Выявление признаков преднамеренного банкротства осуществляется в 2 этапа.

На первом этапе проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период в соответствии с правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденными Правительством Российской Федерации.

В случае установления на первом этапе существенного ухудшения значений 2 и более коэффициентов проводится второй этап выявления признаков преднамеренного банкротства должника, который заключается в анализе сделок должника и действий органов управления должника за исследуемый период, которые могли быть причиной такого ухудшения.

Под существенным ухудшением значений коэффициентов понимается такое снижение их значений за какой-либо квартальный период, при котором темп их снижения превышает средний темп снижения значений данных показателей в исследуемый период.

В случае если на первом этапе выявления признаков преднамеренного банкротства не определены периоды, в течение которых имело место существенное ухудшение 2 и более коэффициентов, арбитражный управляющий проводит анализ сделок должника за весь исследуемый период.

Определение признаков фиктивного банкротства производится в случае возбуждения производства по делу о банкротстве по заявлению должника.

Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивного банкротства проводится анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период в соответствии с правилами проведения арбитражными управляющими финансового анализа, утвержденными Правительством Российской Федерации.

В случае если анализ значений и динамики коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента текущей ликвидности, показателя обеспеченности обязательств должника его активами, а также степени платежеспособности по текущим обязательствам должника указывает на наличие у должника возможности удовлетворить в полном объеме требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) об уплате обязательных платежей без существенного осложнения или прекращения хозяйственной деятельности, делается вывод о наличии признаков фиктивного банкротства должника.

В случае если анализ значений и динамики соответствующих коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, указывает на отсутствие у должника возможности рассчитаться по своим обязательствам, делается вывод об отсутствии признаков фиктивного банкротства должника.

В соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" ст. 70. анализ финансового состояния должника проводится в целях определения достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия расходов в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также в целях определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника в порядке и в сроки, которые установлены настоящим Федеральным законом.

(в ред. Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ)

В соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" Правительство Российской Федерации утвердило Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367

"Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа" п. 4. Финансовый анализ проводится на основании:

а) статистической отчетности, бухгалтерской и налоговой отчетности, регистров бухгалтерского и налогового учета, а также (при наличии) материалов аудиторской проверки и отчетов оценщиков;

б) учредительных документов, протоколов общих собраний участников организации, заседаний совета директоров, реестра акционеров, договоров, планов, смет, калькуляций;

в) положения об учетной политике, в том числе учетной политике для целей налогообложения, рабочего плана счетов бухгалтерского учета, схем документооборота и организационной и производственной структур;

г) отчетности филиалов, дочерних и зависимых хозяйственных обществ, структурных подразделений;

д) материалов налоговых проверок и судебных процессов;

е) нормативных правовых актов, регламентирующих деятельность должника.

При проведении экспертного исследования по выявлению признаков преднамеренного и фиктивного банкротства эксперт-бухгалтер должен руководствоваться принципами полноты и достоверности финансовой документации, в соответствии с которыми:

в документах, содержащих анализ финансового состояния должника, указываются все данные, необходимые для оценки его платежеспособности;

в ходе финансового анализа используются документально подтвержденные данные;

все заключения и выводы основываются на расчетах и реальных фактах.

Таким образом, анализ значений и динамики коэффициентов, характеризующих платежеспособность должника, рассчитанных за исследуемый период в соответствии с правилами проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденными Правительством Российской Федерации производится на основании финансово-хозяйственной документации организации, а именно:

  • 1. Учредительные документы, включающие: Устав, приказ на создание учетной политики, учетную политику, уведомление о налоговом режиме, справка об открытых расчетных счетах в банках;
  • 2. Формы, составляющие бухгалтерскую отчетность:
    • бухгалтерский баланс ф.1;
    • отчет о прибылях и убытках ф.2;
    • отчет об изменениях капитала ф.3;
    • отчет о движении денежных средств ф.4;
    • приложение к бухгалтерскому балансу ф.5;
    • отчет о целевом использовании полученных средств ф.6)
  • Налоговая отчетность, расчеты – налоговые декларации по видам налогов.
  • Статистическая отчетность.

В процессе исследования могут использоваться сведения, содержащиеся в актах документальных ревизий, заключениях экспертов других специальностей, показаниях обвиняемых и свидетелей и других материалах дела. Основные методы рассматриваемой нами экспертизы сводятся к сопоставлению бухгалтерских документов и их документальной проверке.

Таким образом, эксперт-бухгалтер на основе анализа финансового состояния должника, в том числе результатов инвентаризации имущества должника при их наличии, анализа документов, удостоверяющих государственную регистрацию прав собственности, анализа сделок, делает выводы о наличии или отсутствии признаков преднамеренного или фиктивного банкротства, а также осуществляет обоснование возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника.

Экспертиза, связанная с недостачей товарно-материальных ценностей.

Недостача - неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате контроля, ревизии. Недостача – тоже, что и недостаток, недобор, недомер, недохватка, недочет, неполнота, дефицит.

Рассмотрим недостачу как расхождение между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием учитываемого имущества, а так же причины подобного расхождения.

Прежде, чем говорить о наличии либо отсутствии недостачи, в первую очередь необходимо удостовериться в достоверности представленных данных бухгалтерского учета. Нередко следствием «возникшей» недостачи могут выступать ошибки, допущенные бухгалтером при регистрации фактов хозяйственной деятельности, тогда как сами ценности пребывают в целости и сохранности. Для того, чтобы исключить подобные ошибки, на предприятии проводится плановая (внеплановая) инвентаризация. В соответствии с законом о бухучете (статья 11) при инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. В случае обнаружения расхождений между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета, обязательным условием проведения инвентаризации является составление сличительной ведомости, которая показывает отклонения фактического наличия от бухгалтерского учета по каждой позиции учитываемых товарно-материальных ценностей (ТМЦ) или объектов. Сличительная ведомость, составленная при инвентаризации ТМЦ и других объектов, является основным документом, подтверждающим факт недостачи либо излишков ТМЦ и др. объектов на предприятии.

Следовательно, основным документом для проведения экспертизы по недостачам являются инвентаризационные ведомости и составленные на их основании сличительные ведомости. Так как инвентаризация это сопоставление фактического наличия соответствующих объектов с данными регистров бухгалтерского учета, то для подтверждения недостач прежде всего необходимо исследовать бухгалтерские документы.

Применительно к недостачам – это документы, содержащие в себе данные как аналитического, так и синтетического учета, ведущиеся как в местах хранения ценностей, так и в бухгалтерии. Такими документами являются:

  • первичные учетные документы, содержащие факт исполнения хозяйственной операции;
  • карточки учета, инвентарные описи, книги (журналы) учета и другие учетные документы, ведущиеся в местах хранения ценностей;
  • регистры бухгалтерского учета: главная книга, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, карточка счета и т.д.;
  • документы и регистры управленческого и оперативного учета;
  • бухгалтерская отчетность;
  • «черновые» записи;
  • распорядительные документы, содержащие указания руководящих работников исполнителям хозяйственных операций: приказы, распоряжения, доверенности;

Приведенный список не исчерпывающий и зависит от обстоятельств дела.

В установлении достоверности учета зачастую применяются приемы документального метода, а в качестве объектов исследования, большое значение имеют первичные учетные документы и содержащиеся в них данные, потому как именно они являются основанием регистрации указанных в них хозяйственных операций. А последние в свою очередь формируют регистры бухгалтерского учета, на основании данных которых составляется отчетность.

Не стоит забывать о взаимосвязанности формируемой таким образом информации.

Изменение записей в уже принятых к учету первичных учетных документах предполагает подобное изменение и в регистрах учета, а так же и в отчетности.

Существует определенный регламентированный порядок внесения исправлений в учетные данные, соблюдение которых обязательно, не соблюдение же может говорить о несанкционированности подобных исправлений.

И, как правило, искажение данных бухгалтерского учета происходит умышлено, с целью скрыть возникшую недостачу.

Если данные бухгалтерского учета искажены, то требуется реконструировать (восстановить) бухгалтерский учет, исключив искажения, на основе фактических обстоятельств и фактических данных, которые и стали объектом искажения.

Особое внимание хотелось бы уделить черновым записям, то есть тем, которые не относятся к первичным учетным документам, но, тем не менее, несут ту же смысловую нагрузку, содержа в себе обстоятельства совершенного акта хозяйственной деятельности. Достоверность подобных записей может быть и сомнительной, особенно исходя из несоответствия требованиям, предъявляемым к оформлению первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, а именно – в отсутствии необходимых реквизитов, в особенности подписей лиц – участников акта хозяйственной деятельности. Тем не менее, необходимо понимать, что подобные «черновые» записи делаются в качестве дополнительного контроля, и, как правило, лицами, заинтересованными в этом контроле.

Определение тождества либо различия черновых записей по их смысловому и структурному содержанию с данными бухгалтерского учета зачастую приводит к установлению достоверных данных, потому как подобные черновые записи способны указать на «тот» участок искажения записей бухгалтерского учета и воссоздать отсутствующие, либо искаженные ранее достоверные данные, на основе предыдущих закономерных связей и возможных при этом путей построения учетной информации.

Зачастую, при сознательном искажении учетных данных, не учитывается их взаимосвязанность, и их отражение в различных регистрах.

Иногда эксперт может не располагать «черновыми» записями по различным причинам: либо в их отсутствии вообще, либо вследствие их уничтожения.

Для раскрытия либо подтверждения недостач, совместно с документальными методами, эффективно использование приемов метода фактического контроля, которые позволяют определить действительное наличие ценностей, как в количественном, так и в качественном выражении.

Достоверность результатов применения приемов метода фактического контроля, гарантирована, при достоверности данных бухгалтерского учета.

К примеру, материально-ответственное лицо – начальник склада, допустил недостачу имущества при его поступлении на склад. Не желая наступления последствий, исказил данные складского учета, умышлено завысив фактический остаток имущества на складе. При проведении сверок с бухгалтерией, расхождений не возникнет. Но, при проведении инвентаризации недостача выявиться, при пересчете, измерении, взвешивании имущества и сличения полученных результатов с данными бухгалтерского учета, потому как фактическое количество имущество будет меньше его количества числящегося по учету.

На качество исследования влияет не только выбор в применении методов и методик судебно-бухгалтерской экспертизы, но и полнота представленных документов.

При этом необходимо учитывать принцип взаимосвязанности и взаимозависимости, этих документов.

Вопросы, выносимые на разрешение эксперта, по экспертизам связанных с недостачей товарно-материальных ценностей ТМЦ.

  • Существуют ли расхождения учетных данных о приходе и расходе ценностей (товарно-материальные ценности, денежные средства т.д.)?
  • Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в совершенных хозяйственных операциях?
  • Оформлены ли первичные и отчетные документы по совершенным хозяйственным операциям с соблюдением всех установленных правил?
  • Какие требования правил учета не были выполнены подозреваемым, обвиняемым, подсудимым, при совершении хозяйственных операции?
  • Кем допущены нарушения, требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности, регламентирующих порядок оформления фактов финансово-хозяйственной деятельности, формирования учетных регистров и отчетности.
  • Имеется ли (подтверждается ли) недостача ценностей (товарно-материальные ценности, денежные средства т.д.) за период времени с __.__.20__г.? В какой сумме? За какой период она образовалась? Причины образования недостачи? Какими бухгалтерскими документами она подтверждается?

Необходимые документы (объекты исследования) для производства экспертизы, связанной с недостачей товарно-материальных ценностей ТМЦ.

    • Учредительные документы, включающие: Устав, приказ на создание учетной политики, учетную политику,
    • Учетные бухгалтерские документы, включающие:

    первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, и др.);

    сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, и проч.);

      • Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
      • Документы бухгалтерской отчетности, авансовые отчеты, материальные отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и проч.
      • Бухгалтерская отчетность.
      • Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.
      • «Черновые» записи;
      • Распорядительные документы, содержащие указания руководящих работников исполнителям хозяйственных операций: приказы, распоряжения, доверенности.

      Налоговая экспертиза.

      В рыночных условиях оценка и результаты хозяйствен­ной деятельности предприятий и предпринимателей необ­ходимы для установления налоговых отношений между го­сударством и хозяйствующими субъектами при формиро­вании социальных фондов. Интересы государства и обще­ства потребовали, чтобы вся деятельность по формирова­нию себестоимости продукции (работ, услуг), выявлению объектов налогообложения проводилась по единым прави­лам, дающим возможность установить единообразие всех финансовых отношений предприятий с государством, с иными субъектами, имеющими право требовать передачи средств во внебюджетные фонды.

      При расследовании налоговых преступлений необходимо установить: правильно ли отражены финансово-хозяйственные операции в бухгалтерских документах; с какими финансово-хозяйственными операциями связаны допущенные в учете искажения; в результате каких нарушений произошло занижение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет; какая сумма налогов не перечислена в бюджет в результате допущенных нарушений; подтверждаются ли выводы акта документальной проверки; кто ответствен за порядок ведения учета и отчетности.

      На разрешение эксперта-бухгалтера, например, вполне можно было поставить следующие вопросы:

      • — каково состояние бухгалтерского учета на предприятии?
      • — какие нарушения порядка ведения бухгалтерского учета имели место?
      • — соответствуют ли записи в документах бухгалтерского учета о производственных затратах данным первичной документации?
      • — с какими хозяйственными операциями связаны допущенные в учете искажения?
      • — соответствуют ли данные, отраженные в финансовой отчетности предприятия за определенный период, данным бухгалтерского учета?
      • — полностью ли оприходованы материальные ценности?
      • — к какому периоду относятся выявленные расхождения в учетных данных о приходе (расходе) материальных ценностей?
      • — кто ответствен за порядок ведения бухгалтерского учета и представление отчетности?

      Например. Организация ООО «П», применяющая УСНО, предъявила для экспертного исследования акты выполненных работ на текущий и капитальный ремонт зданий, где помимо всего прочего был выделен НДС. Было заявлено ходатайство на предъявление выставленных счетов предприятию, для которого этот ремонт выполнялся. Организация «П» ссылаясь на то, что применяет льготный режим налогообложения УСНО не обязано вести бухгалтерский учет. Выставленные счета-фактуры она не предоставила. Было заявлено ходатайство и документы истребованы из организации ООО «Т», действительно счета-фактуры с выделенным НДС были выставлены организацией «П», истребованные документы из банка - выписки банка подтвердили оплату Организации «Т» этих счетов, налоговые декларации подтвердили, что организация «Т» возместила из бюджета 880 т.р. НДС. Налоговая декларация организацией «П» подана не была, налог в бюджет не уплачен. Организация «П» обязана была заплатить НДС, так как выставила покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). Далее, работая с актами выполненных работ эксперт обнаруживает, что в стоимости выполненных работ включена заработная плата. Следов начисления и выплаты заработной платы в представленных организацией документах обнаружено не было. Налоговой инспекцией на запрос о представлении деклараций по ЕСН, отчетности по форме 2-НДФЛ организацией «П» был дан ответ, что такая отчетность не предоставлялась. Следовательно, организация «П» таким образом уклонилась от налогов в федеральный бюджет пенсионного фонда, во внебюджетные фонды на сумму более 500 т.р. из заработной платы не удержан НДФЛ в сумме 240 т.р. Руководитель предъявляет акты выполненных работ на человеко-затратные работы, а расходов по зарплате нет. Поднимаю Устав – виды деятельности, прошу отчет о среднесписочной численности – 1 человек - Собственно Руководитель. Он и руководитель, он и бухгалтер, он и исполнитель всех текущих и капитальных работ. Какой контингент рабочих Организации «П» не платит в федеральный бюджет НДФЛ? Какую сумму недополучают бюджет и внебюджетные фонды ПФ, ФСС, ФМС, ТМС, травматизм?

      Эксперт-бухгалтер ответил на все вопросы, касающиеся механизма искажения отчетности и неуплаченных в результате этих действий сумм налогов. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы признано судом в качестве доказательства.

      Эксперты при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз ориентировались на потребности судебной и следственной практики в доказывании ущерба государственному и общественному имуществу. Под ущербом понимались недостачи денежных средств и материальных ценностей в рамках государственной формы собственности, а также использование государственных средств на оплату труда в связи с завышением отчетных показателей о выполнении планов. Для определения ущерба было достаточно установить факт нарушения формальных правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей и денежных средств. Новое содержание ущерба — неуплата налогов. Инвентаризация, или сличение с учетным остатком фактического наличия ценностей, не может дать правильных результатов, если учет недостоверен или подтвержден недостоверными первичными документами. Поэтому инвентаризация в современных условиях не раскрывает механизм совершения уголовного преступления, когда объект налога намеренно вуалируется в учете и отчетности.

      Поэтому вопросы, возникающие в процессе расследования налоговых преступлений, следует разрешать в рамках финансово-экономической экспертизы, задачей которой в новых условиях хозяйствования является определение способов искажения бухгалтерской отчетности (фальсификация балансов) и отрицательных экономических последствий нарушений гражданского и налогового законодательства. Финансово-экономическая экспертиза исследует балансовые взаимосвязи данных учета в связи с конкретными обстоятельствами нарушения налогового законодательства. Эти взаимосвязи находят отражение в журналах-ордерах, ведомостях и других регистрах, где накапливается информация, в главной книге регистрации хозяйственных операций, а также в балансе предприятия и приложениях к балансу, включая отчет о финансовых результатах и их использовании.

      К предмету данной экспертизы относятся спорные вопросы об установлении фактических данных, в том числе и о производстве отчислений в бюджет.

      Налоговая экспертиза как процесс состоит из нескольких этапов:

      предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;

      проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности ис­числения и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;

      оформление и представление результатов проведения налоговой экспертизы.

      На каждом из этих этапов эксперты выполняют определенные проверочные действия. Так, на первом этапе необходимо:

      провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;

      определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

      проверить правильность методики исчисления налоговых платежей;

      провести правовую и налоговую экспертизу существующей сис­темы хозяйственных отношений;

      проанализировать организацию документооборота и изучить функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

      осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

      Выполнение процедур на этом этапе позволяет рассмотреть та­кие существенные факторы, как специфика основных хозяйствен­ных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией поряд­ка налогообложения нормам законодательства, оценить уровень на­логовых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

      На следующем, основном, этапе проверки эксперт определяет, какие именно налоги и платежи будут подвергнуты проверке. При этом следует руководствоваться заданием, полученным от правоох­ранительных органов, вопросами, поставленными перед экспертом, и материалами дела. Если эксперт не имеет конкретного задания по проверке определенных видов операций или налогов, экспертизе должна быть подвергнута вся система налогообложения.

      На третьем, заключительном, этапе подводятся итоги проведен­ной экспертизы.

      Примерные вопросы, выносимые на разрешение эксперта, по налоговым экспертизам.

      • Какова фактическая себестоимость реализованной продукции?
      • Подлежит ли налогообложению сумма, полученная от определенной хозяйственной операции?
      • В результате каких нарушений произошло занижение налогооблагаемой базы?
      • Какая сумма налогов не уплачена в бюджет (внебюджет) в результате допущенных нарушений?
      • Своевременно ли и в полном ли объеме произведено предприятием перечисление в бюджет (внебюджет) налоговых платежей?
      • В соответствии ли с действующим законодательством были применены налоговые вычеты ООО «ААА» при расчете сумм НДС, подлежащих возврату из бюджета за период с __.__.20__ по __.__.20__г.г.? Какими бухгалтерскими документами подтверждаются налоговые вычеты ООО «ААА» по НДС?
      • Верно ли определена выездной налоговой проверкой налоговая база по НДС? Подтверждаются ли документально выводы налоговой проверки о завышении налогового вычета по НДС в сумме ___ рублей и неуплаты НДС с авансовых платежей?
      • Определить налоговую базу ООО «ААА» по налогу (НДС, налог на прибыль, имущество и т.д.) за 20__г.?

      Необходимые документы (объекты исследования) для производства налоговой экспертизы.

      Эксперту для проведения такого исследования следует направлять: подлинную бухгалтерскую отчетность, которая подписана лицами, отвечающими за ее достоверность, и представлена в налоговый орган; систему счетных записей; при отсутствии в материалах дела накопительных документов бухгалтерского учета — с группировкой первичной информации следует подобрать и представить первичные документы.

      Для производствам налоговой экспертизы необходимо представить:

      • Учредительные документы, включающие: Устав, приказ на создание учетной политики, учетную политику, уведомление о налоговом режиме;
      • Учетные бухгалтерские документы, включающие:
      • первичные (требования, накладные, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, транспортные документы, платежные ведомости, поручения, квитанции и др.);
      • сводные (группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и проч.);
      • Учетные (счетные) регистры, к которым относятся главная книга, книги учета, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
      • Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, материальные отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и проч.
      • Бухгалтерская отчетность, включающая баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу и т.д.
      • Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.
      • Иные материалы, необходимые для производства налоговой экспертизы: заключения аудиторов, акты камеральных проверок ИФНС, акты выездных проверок ИФНС, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения некоторых иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строительно-технической, технологической и проч.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей, обвиняемых, подозреваемых и др., протоколы обысков и выемок, неофициальные документы.

      Экспертиза по труду и заработной плате.

      На рассмотрение экспертизы могут быть поставлены вопросы, связанные с соблюдением трудового законодательства и правильностью расчета суммы налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

      Цель экспертного исследования операций по труду и заработной плате заключается в исследовании законности операций по начислению и выплате заработной платы и исчислению единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

      В числе расчетно-аналитических приемов эксперты используют методы арифметической проверки документов или расчетов и эко­номического анализа.

      Оценка правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы. На начальном этапе проверяются соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов и сдельных расценок или условий трудового договора, обоснован­ность оплаты труда по трудовым договорам (в том числе по совмес­тительству). Проверка осуществляется по таким элементам, как основная заработная плата в зависимости от применяемой системы оплаты труда, прочие начисления (премии, компенсации, доплаты при отклонении от нормальных условий труда и пр.).

      Следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в организации. Существует две основные формы оплаты труда — повременная и сдельная.

      Повременная форма оплаты труда бывает простой и повремен­но-премиальной. Если в организации используется повременная оплата труда, то заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Для проверки необходимо взять табель учета рабочего времени, ко­торый является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Форма табеля учета рабочего времени является обя­зательным к применению первичным учетным документом.

      При повременной форме оплаты труда важно проверить пра­вильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания, которое является важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание утверждает­ся руководителем организации по согласованию с профсоюзным комитетом. Организации, кроме бюджетных, вправе самостоятельно определять тарифы, должностные оклады, премии, надбавки и дру­гие выплаты при условии, что заработная плата не должна быть ниже установленного МРОТ.

      Сдельная форма оплаты труда бывает прямой сдельной, сдель­но-премиальной, аккордной, сдельно-прогрессивной. Если в орга­низации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других до­кументов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. В этом случае проверяется наличие нарядов, подписанных должностными лица­ми, которые назначаются приказом (распоряжением) руководителя организации. При сдельной оплате труда проверяется соответствие выполнения количественных и качественных показателей работы, а также правильность применения норм и расценок. Отдельные орга­низации используют оплату труда по конечному результату (в про­центах от полученных дохода или прибыли).

      Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, вы­полненные по договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг).

      При проверке начисленной заработной платы по нескольким конкретным сотрудникам следует обратить внимание на то, в какой сфере работает этот сотрудник: в производственной или непроизводственной. Если он работает в непроизводственной сфере, то eго заработная плата относится на соответствующие источники финан­сирования. Заработная плата, начисленная работникам производст­венной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ

      Эксперт проводит проверку правильности начисления и выплаты заработной платы по расчетным, расчетно-платежным, платеж­ным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. Необходимо установить идентичность данных о количестве отработанного времени и начисленной заработной плате путем сверки данных табеля учета рабочего времени, расчетной ведомости и лицевого счета, при неполном рабочем месяце проверить правильность арифметическо­го подсчета начисленной заработной платы.

      Источниками информации для проверки правильности расчета суммы начисленной и выплаченной заработной платы служат при­казы руководителя, штатное расписание, табель учета рабочего вре­мени, наряды на выполнение работ, заявления работников и пр. При обнаружении несоответствия эксперт в рабочих документах должен показать суммы отклонений и причины их образования.

      Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное за­вышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

      Процедура проверки по существу расчетов по оплате труда мо­жет быть проведена сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. При этом следует учесть характер зада­ния, полученного от правоохранительного органа, и формулировку вопроса, поставленного на разрешение экспертизы. Эксперт может осуществить проверку расчетов с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех работников, видов оп­лат и удержаний. Следует проверить, нет ли случаев повторного на­числения сумм по ранее оплаченным первичным документам.

      Арифметическая проверка правильности начисления премий. Про­веряя правильность и обоснованность начисления премий, эксперт сопоставляет информацию коллективного договора, положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Необходимо оценить зависимость суммы премии от должностного оклада работника или норм выработки, а также источники выплаты премий. Результаты экспертизы по таким вопросам представляются в заключении эксперта.

      Примерные вопросы, выносимые на разрешение эксперта, по экспертизам по труду и заработной плате.

      • В полном ли объеме произведена заработная плата сотруднику Иванову И.И. за период …..?
      • Установить своевременность выплаты заработной платы работникам организации?
      • Имело ли ООО «Вымпел» средства и возможность выплатить заработную плату работникам и если да, то в каком размере?
      • Установить сумму и обоснованность начисленных премий работникам организации.
      • Какую сумму из выплаченной в определенный период заработной платы составляет заработная плата, начисленная по завышенным (согласно заключению строительной экспертизы) объемам работ?
      • Правильно ли бухгалтерией предприятия рассчитана компенсация за неиспользованный отпуск за период…?

      Необходимые документы (объекты исследования) для производства экспертизы по труду и заработной плате.

      К нормативным правовым документам относятся НК (гл. 23, 24), ТК. Федеральные законы «О минимальном размере оплаты труда» от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ, «Об основах охраны труда в Российской Федерации» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ, «Об обяза­тельном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ, от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, постанов­ление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007г. № 922, постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по уче­ту труда и его оплаты».

      Внутренние нормативные документы организации — это кол­лективный договор, положения об оплате труда, о премировании и правила внутреннего трудового распорядка. Первичные документы включают:

      • приказ (распоряжение) о приеме работника на работу;
      • личную карточку работника;
      • штатное расписание;
      • приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;
      • приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику;
      • график отпусков;
      • приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);
      • приказ (распоряжение) о направлении работника в команди­ровку, командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;
      • приказ (распоряжение) о поощрении работника;
      • табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда, табель учета рабочего времени;
      • расчетно-платежную ведомость, расчетную ведомость, платеж­ную ведомость, журнал регистрации платежных ведомостей;
      • лицевой счет;
      • записку-расчет о предоставлении отпуска работнику, записку-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении);

      акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому догово­ру, заключенному на время выполнения определенной работы.

      Регистры синтетического и аналитического учета включающие ве­домость учета заработной платы, свод заработной платы, журналы- ордера по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда»

      Бухгалтерская отчетность: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», № 4 «Отчет о движении денежных средств» и № 5 «При­ложение к бухгалтерскому балансу».

      Начальник отдела

      бухгалтерских экспертиз ЦСЮ по ЮО Бородаенко С.В.